ТЕМА 5 ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и, соответственно, на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами деятельности организации.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

- активы;

- обязательства;

- капитал;

- доходы;

- расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:

Балансовое равенство объединяют три составные части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения капитала как разницы между активами и обязательствами.

Основное бухгалтерское равенство дает возможность в общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, и их отражения в финансовой отчетности.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями, например, актив может быть:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

- обменен на другие активы;

- использован для погашения обязательства; или

- распределен среди собственников компании.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых, периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Критерии признания в балансе - Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом признания.

Обязательство — это текущие обязательства компании, возникающие из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Критерии признания в балансе -Величина текущего обязательства может быть надежно оценена.

Необходимо провести различие между текущими и будущими обязательствами.

Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив поставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование краткосрочного обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование краткосрочного обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

- выплатой денежных средств

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим; или

- переводом обязательства в капитал.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Несмотря на определение капитала как остаточной величины, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в акционерном обществе такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно.

Величина капитала, отражаемая в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно общий размер капитала не соответствует общей рыночной стоимости акций компании (так называемой рыночной капитализации компании) или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи чистых активов по частям либо всей компании целиком.

В то же время тенденция к переходу к оценке активов и обязательств компании по справедливой стоимости способствует сближению балансовой и рыночной стоимости компаний (о справедливой стоимости).

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному с взносами акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода. При этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы, как себестоимость реализованной продукции, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений.

Способы оценки элементов финансовой отчетности

В финансовой отчетности используется ряд различных методов, к которым относятся следующие:

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обменA..

Текущая (восстановительная) стоимость . Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности.

При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, требуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные обязательства — по их дисконтированной стоимости.

В настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости.

Информация о финансовых инструментах, в том числе производных финансовых инструментах.

Наиболее развитые, рыночно ориентированные системы бухгалтерских стандартов — МСФО и GAAP — развиваются в направлении более широкого использования справедливой стоимости, как категории учета, а не только раскрытия информации.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения организации, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Согласно МСФО активы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные активы активы, удовлетворяющие любому из критериев:

- актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

- актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющих ограничений на использование.

Долгосрочные активы это активы, которые используются в деятельности предприятия и не предназначенные для перепродажи; имеют срок полезного использования более одного года

В состав краткосрочных активов входят следующие:

- денежные средства - свободные деньги организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в кассе, на расчетном, текущем, специальном и валютном счетах;

- краткосрочные финансовые инвестиции - активы, которыми индивидуальный предприниматель или организация владеет в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений);

- краткосрочная дебиторская задолженность долги организации или индивидуального предпринимателя различным физическим и юридическим лицам за полученные запасы, потребленные услуги и работы.

запасы - такие активы, которые используются в процессе производства только один раз и свою стоимость переносят на создаваемую продукцию целиком. К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, готовая продукция, топливо, запасные части, строительные материалы и т. д. К запасам также относятся активы, срок использования которых не превышает 1 года, например, канцелярские товары.

К запасам относятся активы, которые включают в себя следующие виды:

1) сырье и материалы продукция, которая приобретается для собственных нужд, например, строительные материалы при проведении ремонта;

2) готовая продукция продукция, которая производится на самом предприятии и может быть использована как для собственных целей, так и для последующей реализации;

3) товары продукция, которая приобретается с целью последующей перепродажи;

- расходы будущих периодов это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию расходов отчетного периода, например, подписка на периодическую печать (газеты, журналы), арендная плата:

В состав долгосрочных активов входят следующие:

- долгосрочные финансовые инвестиции активы, которыми индивидуальный предприниматель или организация владеет в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений).

- долгосрочная дебиторская задолженность задолженность организации или индивидуального предпринимателя различным физическим и юридическим лицам за полученные запасы, потребленные услуги и работы.

- основные средства - производственные и непроизводственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, обслуживания административных целей. К основным средствам относятся: земля, здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, библиотечные фонды, незавершенное строительство и т. д.

- нематериальные активы представляет собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставле­нии товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в ад­министративных целях. К ним относятся: программное обеспечение, лицензии, патенты, торговые марки, товарные знаки, право на пользование землей, водой и другими природными ресурсами.

- биологические активы это растения и животные.

Обязательства

Обязательства существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Согласно МСФО обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства - обязательства, удовлетворяющее любому из критериев:

- обязательство предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;

- обязательство предназначено для продажи и подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- у организации нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства различные виды обязательств юридического лица, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты или позже, чем наступит завершение производственного цикла (если длительность производственного цикла превышает 12 месяцев).

К краткосрочным относятся следующие виды обязательств:

- краткосрочные финансовые обязательства- всевидыиспользуемыхпредприятиемзаемныхфинансовыхсредствсосрокомпогашенияосновной суммыдолгадо1года(краткосрочные банковские кредиты ;краткосрочныессудынебанковскихучреждений;эмитированныекраткосрочные облигации предприятия;эмитированные векселя ;полученные товарные кредиты ;различныеформывнутреннейкредиторскойзадолженностиит.п.).

- краткосрочные банковские займы долги организации или индивидуального предпринимателя перед банком, за полученные займы, на условиях платности, возвратности, срочности и гарантийности.

- обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

- краткосрочная задолженность по оплате труда сумма начисленной основной и дополнительной заработной платы, но еще не выданной сотрудникам.

- обязательства по налогам суммы начисленных налогов (КПН, НДС, ИПН, социальный налог и другие), причитающихся перечислению в бюджет, но еще не перечисленных.

- краткосрочная кредиторская задолженность сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, потребленные услуги и работы. К поставщикам относятся организации, которые непосредственно поставляют определенную продукцию, оказывают услуги связи, поставка тепла, воды, электроэнергии и другие. К подрядчикам относятся организации, которые выполняют какие-либо виды работ, например строительные организации.

- обязательства по дивидендам это суммы начисленных дивидендов, причитающихся выплате акционерам в зависимости от вкладов акционеров.

- прочая кредиторская задолженность прочие долги организации или индивидуального предпринимателя перед юридическими и физическими лицами за продукцию, работы и услуги. Например, обязательства по арендной плате и т.д.

К долгосрочным относятся следующие виды обязательств:

-долгосрочные финансовые обязательства- все виды используемых предприятием заемных финансовых средств со сроком погашения основной суммы долга свыше одного года (долгосрочные банковские кредиты; долгосрочные ссуды небанковских учреждений; эмитированные долгосрочные облигации предприятия и т.п.).

- долгосрочные кредиторская задолжность- различные учитываемые обязательства, которые должны быть оплачены в срок. превышающий один гол.

- долгосрочные оценочные обязательства- это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты.

- отложенные налоговые обязательства- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

- прочие долгосрочные обязательства - Стоимость аренды, будущих пособий сотрудникам, отсроченных налогов и других обязательств, не требующих процентных выплат, которые должны быть произведены в течение периода, превышающего 1 год.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

1) Уставный капитал формируется при создании организации в момент его регистрации за счет тех активов, которые находятся в распоряжении организации (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.). Размер выпущенного капитала зависит от состава и размеров активов. Уставный капитал является источником деятельности любой организации.

2) Неоплаченный капитал - где учитываются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносоB.в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов в уставный капитал организаций.

3) Выкупленные собственные долевые инструменты

4) Эмиссионный доход

5) Резервный капитал формируется за счет нераспределенного дохода, который рассчитывается в конце отчетного периода (месяц, квартал, год). Средства резервного капитала направляются на расширение производства, закупку запасов, создание фонда материального поощрения работников и т.д.

6) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

7) Итоговая прибыль (итоговый убыток).